استانداردهای حسابداری و مقررات بانکی: برخی از اثرات واگرایی

Accounting standards and banking regulation: Some effects of divergence

چکیده

1 مقدمه

2 مروری بر مدل

2-1 پوشش ریسک- بهره و مالیات درآمد و ارزش فرانشیز

2-2 واگرایی

2-3 پوشش ریسک در زمان 1

2-4 ریسک عدم توانایی پرداخت بدهی ( ارزش فرانشیز) و بهره/ مالیات درامد

2-5 پوشش ریسک زمان 1

3 تحلیل

3-1 اصلاح – محرک و حالت همگرایی

3-2 واگرایی و همگرایی

4 بحث

4-1 خلاصه

4-2 کاربردهای تجربی

4-3 حسابداری داخلی و انتخابات تنظیمی

5 نتیجه گیری

چکیده

این تحقیق به بررسی تاثیر واگرایی بین استانداردهای حسابداری و قوانین بانکی می پردازد (برای مثال: وقتی که اموال بانک برای اهداف قانونگذاری هستند و برای هدف حسابداری در نظر گرفته نشده اند ). من مدلی ساختم که بر بررسی واگرایی در ارتباط با مدیریت ریسک توسط بانک ها می پردازند. این مدل نشان می دهد که واگرایی منجر به تعامل مدیریت ریسک می شود و دارای مزایای تعدیل کننده همراه با هزینه های حسابداری یا برعکس می شود. بنابراین، بانک ها پوشش کمتری انجام می دهند. از اینرو، شوک منفی باعث رکورد بانک ها می شود. این مدل به شناسایی مکانیزم هایی می پردازد که با استفاده از آنها واگرایی می تواند تاثیرات نامطلوب داشته باشد.

5 نتیجه گیری
تاکید این تحقیق بر تاثیر واگرایی بین استانداردهای حسابداری و قوانین بانکی است ( وقتی که قانونگذاران اصلاحاتی را در اطلاعات حسابداری بانکی برای اهداف نظارتی مثل تعیین سرمایه اعمال می کنند).یک مثال از واگرایی مربوط به زمانی است که اموال بانک برای اهداف تنظیمی وارد بازار می شوند. اطلاعات اصلی ارائه شده در این تحقیق این است که واگرایی می تواند منجر به تعامل در مدیریت ریسک شود و با استفاده ازپوشش ریسک می توان از مزایای قانونی بهره گرفت اما هزینه هایی هم حاصل می شود. بنابراین، بانک ها پوشش کمتری در مقایسه با اصلاح قوانین حسابداری و بانکی دارند. این نتیجه می تواند تاثیرات منفی متعددی داشته باشد. برای مثال، چون بانک هاپوشش ریسک کمتری دارند یک شوک می تواند ارزش اموال را کاهش دهد و احتمال عدم توان بانک بیشتر است. در مجموع،اصلاحات و تغییرات در شماره حساب های بانکی می تواند بر تصمیمات اجرایی بانک ها از 3 طریق تاثیرگذار باشد.

Abstract

This paper examines the impact of divergence between accounting standards and banking regulation – for example, when banks’ assets are marked-to-market for regulatory purposes but not for accounting purposes. I build a model that examines divergence in connection with risk-management by banks. The model shows that divergence results in a risk-management trade-off – using derivatives to hedge has regulatory benefits but accounting costs, or vice versa. Banks thus hedge to a lesser extent. Hence, a negative shock is more likely to make banks insolvent. More generally, the model identifies a mechanism by which divergence can have undesirable “real effects.”

5- Conclusion

This paper focuses on the impact of divergence between accounting standards and banking regulation – when banking regulators make adjustments to banks’ accounting information for supervisory purposes, such as determining regulatory capital. An example of divergence is when banks’ assets are marked-to-market for regulatory purposes but not for accounting purposes. The central insight of the paper is that divergence can lead to a risk-management trade-off – using derivatives to hedge can have regulatory benefits but accounting costs, or vice versa. Hence, banks hedge less than when accounting standards and banking regulation are aligned. This outcome could have several negative effects – for example, because banks hedge less, a shock that reduces the value of the assets of banks is more likely to make banks insolvent. More generally, regulatory adjustments to banks’ accounting numbers could affect banks’ operating decisions in undesirable ways.

تصویری از مقاله ترجمه و تایپ شده در نرم افزار ورد

استانداردهای حسابداری و مقررات بانکی: برخی از اثرات واگرایی

Accounting standards and banking regulation: Some effects of divergence

خلق و پذیرش معیارهای حسابداری بخش عمومی در کانادا

The creation and acceptance of public sector accounting standards in Canada

چکیده

مقدمه

چشم انداز نظری (تئوریکی)

یافته ها

دوره روش های حسابداری توسعه یافته داخلی

فشارهای مخرب/ شرایط برای تغییر

مشارکت CICA

یک کمیته دائمی CICA برای تنظیم استانداردهای حسابداری دولتی تشکیل شد

واکنش دولت

بحث و نتیجه گیری

منابع

چکیده

این مقاله به بررسی وقایع پیشرو در ایجاد استانداردهای حسابداری بخش دولتی در کشور کانادا توسط انجمن حسابداران مجاز کانادا (CICA) و تصویب و پذیرش آن ها توسط دولت کانادا پرداخته است. ما این رویدادها را از منظر نظریه نهادی مورد تفسیر قرار داده ایم. ما دریافتیم که عمل نهادینه شده سیاست های حسابداری بخش دولتی خود توسعه یافته به علت برخی چالش ها، متوقف شده است. یکی از بازیگران با نفوذ در این فرآیند، اداره حسابرسی دولتی کانادا بوده است که در ابتدا برای ایجاد استانداردهای حسابداری مستقل دولتی تلاش نمود و سپس دولت را برای پیاده سازی سیاست های حسابداری توسعه یافته توسط سازمان تنظیم مقررات حسابداری بخش دولتی (CICA) تحت فشار قرار داد. دو مقاله مرتبط با انجمن حسابداران مجاز کانادا، به منظور بر هم زدن وضعیت فعلی به کار گرفته شده است. ما همچنین به شواهدی از نقش شبکه حرفه ای بین سازمانی به منظور تعریف و نشانه گذاری مشکلات که در نهایت منتج به تغییر خواهد شد، دست یافته ایم.

بحث و نتیجه گیری

دولت فدرال کانادا، بیش از یک قرن است که به نهادینه سازی توسعه سیاست های حسابداری شخصی خود مشغول است. این نهادینه سازی به خوبی پذیرفته شده و کنترل حکومت از طریق شیوه های مدیریت مالی، پایدار می باشد. در کانادا و در دهه 1970، نگرانی در مورد کیفیت گزارش گیری مالی دولتی و مدیریت مالی به طور کلی افزایش یافت و توسط چندین حسابرس و مطالعات دولتی در مورد آن، مطرح گردید. برخی از این مطالعات، صرفا انبوه مشکلاتی را که وجود داشت در بر می گرفت(فشار کارکردی و سیاسی) در حالی که دیگران شروع به سو استفاده از اینکه آیا مجموعه ای از اصول حسابداری پذیرفته شده عمومی برای دولت باید توسعه یابد یا نه ، کردند. همراه این موضوع اخیر یک سوال مطرح بود و آن سوال این بود که این استانداردها توسط چه کسانی باید تدوین شود.

Abstract

This study explores the events leading up to the origination of public sector accounting standards in Canada by the Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) and their adoption by the Government of Canada. We interpret these events from the perspective of institutional theory. We find that a long-standing institutionalized practice of self-developed government accounting policies was disrupted by a series of challenges. An influential actor in this process was the Office of the Auditor General of Canada which first pushed for the creation of independent government accounting standards and then pushed the government toward the implementation of the accounting policies developed by the CICA’s public sector accounting standard-setting body. Two CICA studies served to further disrupt the status quo. We also find evidence of the role played by an inter-organization professional network in defining and labeling problems that ultimately resulted in the change.

Discussion and conclusion

The Canadian federal government’s institutionalized practice of developing its own accounting policies prevailed in Canada for more than a century – a well-accepted and stable practice that symbolized government’s control of its financial management practices. In Canada, the 1970s saw an increasing concern about the quality of government financial reporting and financial management in general, fueled by several Auditor General and internal government studies on these subjects. Some of these studies merely exposed the many problems that existed (generating both functional and political pressures), while others began to shift to larger questions about whether a set of generally accepted accounting principles for government should be developed. Accompanying this latter issue was the question of how and by whom these standards should be created.

تصویری از مقاله ترجمه و تایپ شده در نرم افزار ورد

خلق و پذیرش معیارهای حسابداری بخش عمومی در کانادا

The creation and acceptance of public sector accounting standards in Canada

انطباق افشا با استانداردهای حسابداری مالی AAOIFI مقایسه ای بین بانک های اسلامی بحرین و قطر

The compliance of disclosure with AAOIFI financial accounting standards A comparison between Bahrain and Qatar Islamic banks

چکیده
1- مقدمه
2- مروری بر ادبیات
3- روش تحقیق
3-1 اندازه نمونه و جمع آوری داده ها
3-2 توسعه شاخص های افشاء
3-3 سنجش انطباق
3-4 قراردادهای Murabaha، Mudaraba و Musharaka
4- یافته ها و بحث
5- نتیجه گیری

چکیده

هدف- هدف این مقاله بررسی انطباق افشا با استانداردهای حسابداری مالی سازمان حسابداری و حسابرسی موسسات مالی اسلامی (AAOIFI) مرتبط با محصولات تامین مالی اسلامی توسط بانک های اسلامی بحرین و قطر است.
طراحی/ روش شناسی/ رویکرد- این مطالعه میزان انطباق را با استفاده از شاخص های افشا اندازه گیری می کند. شاخص های افشا از سه استاندارد حسابداری مالی Murabaha، Mudaraba و Musharaka تشکیل شده اند. داده ها از گزارش های سالانه 24 بانک اسلامی در بحرین و قطر در یک دوره 2012 تا 2015 جمع آوری شده اند.
نتایج- این مقاله به این نتیجه رسید که بانک های اسلامی در بحرین و قطر، با استانداردهای حسابداری مالی AAOIFI مربوط به Murabaha، Mudaraba و Musharaka مطابقت دارند. با این حال، یک سطح عدم انطباق در هر دو کشور وجود داشت. علاوه بر این، این مقاله دریافت که میزان انطباق در طی دوره 2012 تا 2015 افزایش یافته است. همچنین استاندارد Murabaha دارای بالاترین میانگین انطباق بوده است. علاوه بر این، نتایج نشان داد که بانک های اسلامی قطر تمایل بیشتری به انطباق افشای کلی Murabaha و Mudaraba در مقایسه با بانک های اسلامی بحرین دارند.
محدودیت های تحقیق/ مفاهیم- یافته ها مقدماتی بوده و نشان می دهند که این مسئله، جالب ترین مسئله مربوط به بانک های اسلامی و AAOIFI است. از این رو، این مسئله نیاز به پیگیری دقیق به منظور تشکیل یک تصویر کامل دارد که به AAOIFI و تنظیم کنندگان برای تجهیز سیاست های خود نسبت به افشای با کیفیت تر از طریق موسسات مالی اسلامی کمک می کند. با وجود اینکه یافته ها خود دلگرم کننده و مشوق هستند، توصیه شده است که تحقیقات آینده بر انطباق با استانداردهای حسابداری مالی AAOIFI تاکید داشته باشند.
اصالت/ ارزش- این یک مطالعه تجربی پیشگام است که بر سطح و تمایل به انطباق با استانداردهای حسابداری مالی AAOIFI مربوط به محصولات تامین مالی اسلامی استاندارد های Murabaha، Mudaraba و Musharaka، به ویژه در قطر متمرکز است. علاوه بر این، این اولین مطالعه ای است که تنها دو کشور شورای همکاری کشور های خلیج فارس، یعنی بحرین و قطر که به طور اجباری از استانداردهای AAOIFI استفاده می کنند را را مقایسه می کند.

1- مقدمه

سیستم مالی اسلامی به دلیل استفاده از قوانین شریعت اسلامی (یعنی قانون اسلامی)، با سیستم بانکداری سنتی فرق دارد. آموزه های اسلام، محصولاتی را که به وسیله ربا (به عنوان مثال بهره یا ربا) تولید شده اند را ممنوع می کند در حالی که بانک های سنتی از آن به عنوان هزینه ی پیشبرد اعتبار استفاده می کنند. در مقابل، تامین مالی اسلامی مبتنی بر ایده به اشتراک گذاری ریسک-سود می باشد. بر اساس این مدل، بانک اسلامی متعهد می شود که سود حاصل از سرمایه گذاری توسط یک مشتری و همچنین ضرر های بالقوه ناشی از معاملات ریسکی را به اشتراک بگذارد. بانکداری اسلامی همچنان در حال توسعه عظیم خود در سطح جهان با دارایی بالای 1.3 میلیارد دلار است. پس از تاسیس اولین بانک اسلامی در دبی در سال 1975، بانکداری اسلامی به سرعت افزایش یافته و بیش از 300 بانک در بیش از 70 کشور توسعه یافت. بخش بزرگی از این بانک های اسلامی، در کشورهای عضو شورای همکاری خلیج (GCC) واقع شده اند. این افزایش توسعه، منجر به احساس نیاز به ایجاد یک چارچوب قانونی برای نظارت بر عملکرد آنها و مدیریت وظیفه تهیه استانداردهای مفید شد. برای این منظور، سازمان حسابداری و حسابرسی موسسات مالی اسلامی (AAOIFI) به منظور ارائه حسابداری، حسابرسی، نظارت، اصول اخلاقی و استانداردهای شریعت برای موسسات مالی اسلامی (IFI) در سال 1991 تأسیس شد. با این حال، تعداد کمی از تحقیقات، انطباق با این استانداردها را مورد بررسی قرار داده اند.

5- نتیجه گیری

بانکداری اسلامی اخیرا به سرعت در سراسر جهان، به ویژه در کشورهای عضو GCC توسعه یافته است. استانداردهای AAOIFI در حال پر کردن شکاف ها با ارائه استانداردهای حسابداری هستند که نیازهای اصلی IFI ها را ارزیابی می کند. هدف این مطالعه بررسی میزان و روند انطباق افشاء با الزامات استاندارد های حسابداری مالی AAOIFI Murabaha (FAS2)، Mudaraba (FAS3) و Musharaka (FAS4) توسط بانک های اسلامی بحرین و قطر در طول دوره 2012 تا 2015 است. این مطالعه به این نتیجه رسید که انطباق افشاء استانداردهای حسابداری مالی Murabaha، Mudaraba و Musharaka AAOIFI توسط بانک های اسلامی بحرین و قطر در طول دوره 2012 تا 2015 نسبتا بالا بوده است. با این حال، بانک های اسلامی در هر دو کشور، دارای انطباق کامل با میانگین حداقل 20 نبودند. این نتیجه نشان می دهد که یک شکاف در انطباق با برخی الزامات خاص وجود دارد که باید توسط بانک های اسلامی و بانک های مرکزی در هر دو کشور از یک طرف، و توسط AAOIFI از سوی دیگر، بیشتر ارزیابی شود.

Abstract

Purpose This paper aims to examine the compliance of disclosure with the financial accounting standards of the Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions’ (AAOIFI) related to Islamic financing products by Islamic banks in Bahrain and Qatar.
Design/methodology/approach The study measures compliance using disclosure indexes. The disclosure indexes include the three financial accounting standards of Murabaha, Mudaraba and Musharaka. The data are collected from the annual reports of 24 Islamic banks in Bahrain and Qatar over a period of 2012-2015.
Findings The paper found that Islamic banks in Bahrain and Qatar comply with AAOIFI financial accounting standards related to Murabaha, Mudaraba and Musharaka. However, there was a level of non-compliance in both countries. In addition, it found that the extent of compliance had increased over the 2012-2015 period. Also, the Murabaha standard had the highest mean of compliance. Moreover, the results showed that the Islamic banks in Qatar tend to have more compliance of overall Murabaha and Mudaraba disclosures compared to the Islamic banks in Bahrain.
Research limitations/implications The findings are preliminary and highlight that the issue is of high interest to Islamic banks and AAOIFI. Hence, it requires a detailed follow-up to form a complete picture that would assist AAOIFI and regulators gear their policies toward better quality disclosure by Islamic financial institutions. Even though the findings are encouraging, future research is recommended to enforce compliance with the AAOIFI financial accounting standards.
Originality/value This is a pioneer empirical study that focuses on the level and trend of compliance with AAOIFI financial accounting standards related to the Islamic financing products of Murabaha, Mudaraba and Musharaka standards, especially in Qatar. Additionally, it is the first study comparing between the only two Gulf Cooperation Council (GCC) countries, i.e. Bahrain and Qatar, that mandatory apply the AAOIFI standards.

1- Introduction

The Islamic financial system differs from the conventional banking system due to its application of Islamic Shari’ah rules (i.e. Islamic law). The teachings of Islam prohibit products that charge riba (i.e. interest or usury) which conventional banks apply as a cost of advancing credit. In contrast, Islamic finance is based on the idea of profit-risk sharing. Under this model, the Islamic bank undertakes to share profits derived from an investment by a customer as well as potential losses arising from the venture. Islamic banking is continuing its tremendous expansion across the globe with assets reaching up to $1.3tn. After the establishment of the first Islamic bank in Dubai in 1975, Islamic banking increased rapidly and with more than 300 banks spread across more than 70 countries. A large portion of these Islamic banks is located in countries comprising the Gulf Cooperation Council (GCC). The increased expansion has led to the need to establish a regulatory framework to oversee their operations and handle the task of preparing useful standards. To this end, the Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions (AAOIFI) was established in 1991 to prepare accounting, auditing, governance, ethics and Shari’ah standards for Islamic Financial Institutions (IFI). However, little research has investigated the compliance with such standards.

5- Conclusion

Islamic banking recently showed a rapid increase all over the world, especially and in the GCC countries. The AAOIFI standards came into being to fill the gap by providing accounting standards that evaluate the main needs of the IFIs. The current study aimed to examine the extent and trend of compliance of disclosure with the AAOIFI financial accounting standards requirements of Murabaha (FAS2), Mudaraba (FAS3) and Musharaka (FAS4) by Islamic banks in Bahrain and Qatar over the 2012-2015 period. The study found the compliance of disclosure of the AAOIFI Murabaha, Mudaraba and Musharaka financial accounting standards by Islamic banks in Bahrain and Qatar was relatively high over the period 2012-2015. However, the Islamic banks in both countries were not fully complied with almost a mean of 20. This finding indicates that there is a gap in the compliance with some particular requirements which need to be further assessed by the Islamic banks and central banks in both countries on the one side and AAOIFI in the other

تصویری از مقاله ترجمه و تایپ شده در نرم افزار ورد

انطباق افشا با استانداردهای حسابداری مالی AAOIFI مقایسه ای بین بانک های اسلامی بحرین و قطر

The compliance of disclosure with AAOIFI financial accounting standards A comparison between Bahrain and Qatar Islamic banks

تأثیر استانداردهای حسابداری بر خصوصیات گزارشگری شرکت های خصوصی: شواهدی از قانون نوسازی قوانین و مقررات حسابداری آلمان

The effects of accounting standards on the financial reporting properties of private firms: evidence from the German Accounting Law Modernization Act

چکیده
1- پیشگفتار
2- تغییرات در GAAP آلمان که توسط قانون نوسازی قوانین و مقررات حسابداری آلمان تصویب شده است
3- طرح تحقیق
4- انتخاب نمونه و آمار
5- نتایج تجربی
5-1- نتایج رگرسیون مرحله اول
5-2- نتایج تجزیه و تحلیل اصلی
5-3- زیرنمونه متقاضیان داوطلبانه
5-4- زیرنمونه شرکت‌هایی که هزینه‌های تحقیق و توسعه را سرمایه‌گذاری می‌کنند
5-5- زیرنمونه شرکت‌های تصادفی با سایر تدارکات
6- نتیجه‌گیری‌ها و محدودیت‌ها

چکیده

این مطالعه به بررسی این موضوع می‌پردازد که آیا قانون نوسازی قوانین و مقررات حسابداری آلمان 2009 روی روش‌های گزارشگری و حسابداری شرکت‌های خصوصی آلمان تاثیر گذاشته است. در اصلاح استانداردهای حسابداری آلمان، گزینه‌های متعدد حسابداری حذف شدند، چند قانون حسابداری از IFRS به GAAP آلمان با مقداری اصلاحات منتقل شدند، و الزامات افشاگری توسعه یافتند. در این تحقیق، تغییرات در گزارشگری مالی و اثرات آن‌ها روی افشاگری‌ها را مورد تجزیه و تحلیل قرار می‌دهیم. از چهار معیار شاخص گزارشگری مالی استفاده می‌کنیم: اقلام تعهدی احتیاطی، همبستگی بین جریان نقدی عملیاتی و اقلام تعهدی، پایداری سود، قابلیت پیش‌بینی سود. نتایج، هیچ گونه تغییری را در هیچ کدام از ویژگی‌های گزارشگری مالی نشان نمی‌دهند. بررسی تطابق افشاگری برای هزینه‌های سرمایه‌گذاری شده توسعه و سایر مقررات، تغییری اساسی را در انطباق نشان می‌دهد.

6- نتیجه‌گیری‌ها و محدودیت‌ها

هدف قانون نوسازی قوانین و مقررات حسابداری آلمان، تنظیم GAAP با IFRS و بنابراین بهبود اطلاعات فراهم شده در صورت‌های مالی آلمان بود. GAAP جدید آلمان باید جایگزینی را برای IFRS فراهم سازد که برای مدیریت در عمل، مقرون به صرفه‌تر و سادنه‌تر باشد (RegE BilMoG 2008). برای تحقق هدف افزایش اطلاعات در صورت‌های مالی آلمان، تنظیم کننده آلمان، گزینه‌های حسابداری متعددی را منسوخ کرد (جدول 1 را ببینید). با این حال، قانون نوسازی قوانین و مقررات حسابداری آلمان همچنین چند گزینه جدید حسابداری (از جمله هزینه‌های سرمایه‌گذاری شده تحقیق و توسعه) را معرفی و قوانین حسابداری را به منظور افزایش انعطاف‌پذیری (مانند ارزیابی مفاد) اصلاح کرد. بنابراین، روشن نیست که آیا قوانین جدید حسابداری روی عملکرد حسابداری در آلمان تاثیر خواهند گذاشت.

Abstract

This study investigates whether the 2009 German Accounting Law Modernization Act has affected the reporting and accounting practices of German private firms. In reforming German accounting standards, numerous accounting options were deleted, several accounting rules were transferred from IFRS to German GAAP with some modifications, and disclosure requirements were extended. In our analysis, we examine the changes in financial reporting and their effects on disclosures. We use four financial reporting property measures: discretionary accruals, the correlation between operating cash flow and accruals, the persistence of earnings, and the predictability of earnings. The results reveal no change across all financial reporting properties. Examining disclosure compliance for capitalized development costs and other provisions reveals substantial variation in compliance.

6- Conclusions and limitations

The aim of the German Accounting Law Modernization Act was to align German GAAP with IFRS and therefore to improve the information provided in German financial statements. The new German GAAP should offer an alternative to IFRS that is more cost-effective and simpler to manage in practice (RegE BilMoG 2008). To fulfill the objective of increasing the information in German financial statements, the German regulator abolished numerous accounting options (see an overview in Table 1). However, the German Accounting Law Modernization Act also introduced several new accounting options (including capitalized R&D costs) and modified the accounting rules to offer more flexibility (e.g., valuation of provisions). Thus, it is unclear whether and how the new accounting rules will affect accounting practice in Germany.

تصویری از مقاله ترجمه و تایپ شده در نرم افزار ورد

تأثیر استانداردهای حسابداری بر خصوصیات گزارشگری شرکت های خصوصی: شواهدی از قانون نوسازی قوانین و مقررات حسابداری آلمان

The effects of accounting standards on the financial reporting properties of private firms: evidence from the German Accounting Law Modernization Act

آلمان. حسابداری آلمانی و استاندارد های گزارشگری مالی بین المللی: محدودیت های پتانسیل همگرایی استانداردهای ملی حسابداری آلمان به سمت استانداردهای بین المللی حسابداری

Germany. German Accounting and IFRS: Limitations in the Convergence Potential of German National Accounting Standards Towards International Accounting Standards

چکیده
1- مقدمه
2- بین‌المللی‌سازی سیستم حسابداری آلمان از طریق قانون نوسازی حسابداری BilMoG
3- نقش فعلی IFRS در امور حسابداری آلمان
4- مقایسه اهداف اجرای حسابداری قانون تجاری آلمان و IFRS
4-1 هدف از تهیه صورت‌های مالی بر اساس قانون تجاری آلمان
4-2 هدف از تهیه گزارشات مالی منطبق با IFRS
4-3 شباهت‌ها و تفاوت‌ها
5- تفاوت‌های موجود در حسابداری ناشی از تفاوت در اصول منتخب حسابداری
5-1 مفاهیم و کاربردهای اصول پذیرفته شده حسابداری یا GoB در آلمان
5-2 اصل شناسایی
5-3 اصل عدم سنخیت
5-4 اصل احتیاط
6- خلاصه مطالب و چشم‌اندازها

چکیده

گرچه اصلاحات مختلف سیستم حسابداری قانونی آلمان در دهه‌های اخیر منجر به هماهنگی متوسط، اما مداوم با استانداردهای حسابداری بین‌المللی شده است، اما با اینحال هنوز هم تفاوت‌های چشم‌گیر و نهایتاً عمدی بین دو سیستم حسابداری وجود دارند. این تفاوت‌ها عمدتاً ناشی از ناهمخوانی‌های بنیادین در اهداف زیربنایی و اصول حسابداری مطابق با قانون تجاری آلمان در برابر استانداردهای گزارشگری مالی بین‌المللی است. این مقاله در ابتدا سعی دارد بر وضعیت فعلی روند بین‌المللی‌سازی حسابداری قانونی آلمان و همچنین کاربرد و اهمیت حسابداری قانونی آلمان و IFRS در آلمان مروری کلی مروری کلی داشته باشد. در وهله دوم، هدف آن بیان موانع اصلی بر سر راه پیشرفت روند بین‌المللی‌سازی استانداردهای حسابداری آلمان بواسطه قیاس اهداف اصلی سیستم‌های حسابداری آلمان و IFRS و توضیح برخی از اصول متمایزگر سیستم حسابداری آلمان است که یا وجود خارجی نداشته و یا تعریف بسیار متفاوتی در IFRS دارند.

1- مقدمه

علیرغم سلطه بالای حسابداری قانونی ملی منطبق با قانون تجاری آلمان [Handelsgesetzbuch (HGB)] و استانداردهای پذیرفته شده حسابداری [Grundsa¨tze ordnungsma¨ßiger Buchfu¨hrung (GoB)]، سیستم حسابداری آلمان تحت تأثیر گرایش‌های بین‌المللی‌سازی و هماهنگ‌سازی در زمینه حسابداری طی دهه‌های اخیر قرار نگرفته است. از دهه 1980 تا کنون، اصلاحات مهم صورت گرفته در رابطه با هماهنگ‌سازی سیستم حسابداری آلمان عمدتاً ناشی از اجرای بخش‌نامه‌های چهارم، هفتم و هشتم اتحادیه اروپا است. با این وجود هنوز هم بین سیستمهای حسابداری ملی کشورهای عضو اتحادیه اروپا تفاوت‌های چشم‌گیری وجود دارد که این امر به دلیل وجود گزینه‌های متعدد حسابداری برای کشورهای عضو و تعابیر مختلف ملی از مقررات در بخش‌نامه‌ها است. این تفاوت‌ها اکثراً ناشی از ناهمخوانی‌های زیربنایی در مقاصد اصلی، اهداف و اصول سیستم‌های مختلف حسابداری ملی است که این هم به نوبه خود حاصل تناقضات شدید در خصائص فرهنگی جوامع و نظام و سنن قانونی آنها است. بنابراین، میزان هماهنگ‌سازی به شکلی سازگار با اصول حاکمیت ملی محدود می‌شود.

6- خلاصه مطالب و چشم‌اندازها

اگرچه مصوبه نوسازی قانون حسابداری (BilMoG) منجر به ایجاد قوانین حسابداری میانه‌رو و نسبتاً همسوی GCC از طریق قوانین IFRS شده است، اما با اینحال هنوز هم برخی از تفاوتهای قابل‌توجه و می‌توان گفت آگاهانه وجود دارند. این تفاوت‌ها عمدتاً ناشی از اهداف مختلف صورت‌های مالی در دو سیستم حسابداری است. اظهارات مالی GCC باید سه هدف هم‌رتبه یعنی (مستندسازی، مدیریت مدبّرانه، حفظ سرمایه) را پوشش دهد، در حالیکه اظهارات مالی IFRS صرفاً برای تحقق هدف تهیه اطلاعات مفید برای تصمیم‌گیری است. هدف بارز حفظ سرمایه گزارش‌های مالی GCC منجر به پررنگ‌تر شدن نقش مفهوم حمایت از بستانکار در مقایسه با IFRS است. این مفهوم مهم در ردیفی از اصول بارز مربوط به محاسبه محتاطانه اما قیاس‌پذیر و واقعی سود صراحتاً منعکس می‌شود که به نوبه خود در مقررات متعدد ارزش‌گذاری و ارزیابی در GCC تدوین شده‌اند. علاوه بر این، هدف نگهداشت سرمایه با فراهم‌سازی فضا برای تحقق تنها سودهای بقدر کافی واقعی مبنایی برای ایجاد ارتباطی نزدیک بین گزارشات مالی GCC و حساب‌های مالیاتی ایجاد می‌کند. ما در بخش 5 سه اصل بسیار مهم GCC در رابطه با تعیین محتاطانه سود سالانه را توضیح داده و نشان دادیم که این اصول چگونه بطور قابل‌ملاحظه‌ای منجر به تعابیر متفاوت حسابداری نسبت به قوانین IFRS می‌شوند.

Abstract

Although several reforms of the German statutory accounting system in the last decades led to a moderate but ongoing harmonization with international accounting standards, there still remain significant—hence deliberate—differences between the two accounting systems. These differences mainly result from fundamental disparities in the underlying purposes and principles of accounting according to the German Commercial Code vs. IFRS. The article provides an overview of the current status of internationalization of German statutory accounting as well as the application and importance of German statutory accounting and of IFRS in Germany. Second, it aims to show the main obstacles for a further internationalization of German accounting standards by comparing the main purposes of the German and the IFRS accounting systems and by explaining some central characteristic principles of the German accounting system, which either do not exist or have a substantially different interpretation in the IFRS.

1- Introduction

Despite the prevailing relevance of national statutory accounting according to the German Commercial Code [Handelsgesetzbuch (HGB)]1 and the Generally Accepted Accounting Principles [Grundsa¨tze ordnungsma¨ßiger Buchfu¨hrung (GoB)], the German accounting system was not unaffected by the global internationalization and harmonization tendencies in the field of accounting during the last decades. Since the 1980s, several significant harmonization reforms of the German accounting system resulted mainly from the implementation of the Fourth, Seventh and Eighth Directives of the European Union. However, there still remained significant differences between the national accounting systems of EU member states due to the existence of numerous accounting options for member states and different national interpretations of the regulations in the directives. These differences mainly result from fundamental disparities in the underlying aims, purposes and principles of the different national accounting systems, which in turn result from substantial disparities in cultural features of societies and their legal systems and traditions. Therefore, the degree of harmonization in a manner consistent with principles of national sovereignty is limited.

6- Summary and Outlook

Although the Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) led to a moderate and partial alignment of GCC accounting rules with IFRS rules, there still remain some significant—hence deliberate—differences. These differences mainly result from the different purposes of financial statements in the two accounting systems. GCC Germany. German Accounting and IFRS: Limitations in the Convergence… 277 financial statements have to serve three equally ranked purposes (documentation, stewardship, capital maintenance), whereas IFRS financial statements are solely intended to fulfill the purpose of providing decision useful information. The characteristic purpose of capital maintenance of GCC financial statements leads to a much greater role of the concept of creditor protection compared to IFRS. This guiding concept is manifested in a row of characteristic principles regarding the determination of a prudent but comparable and objective profit, which in turn are codified in numerous valuation and measurement provisions in the GCC. Moreover, the purpose of capital maintenance also forms the basis of the close link between GCC financial statements and tax accounts by permitting only the realization of sufficiently objectified profits. In Sect. 5 we explained the three most important principles of the GCC regarding the prudent determination of annual profits and showed how these principles lead to considerably different accounting treatments compared to IFRS rules.

تصویری از مقاله ترجمه و تایپ شده در نرم افزار ورد

آلمان. حسابداری آلمانی و استاندارد های گزارشگری مالی بین المللی: محدودیت های پتانسیل همگرایی استانداردهای ملی حسابداری آلمان به سمت استانداردهای بین المللی حسابداری

Germany. German Accounting and IFRS: Limitations in the Convergence Potential of German National Accounting Standards Towards International Accounting Standards

اهمیت چارچوب مفهومی استانداردهای حسابداری دولتی چیست؟

What Is the Significance of GASB’s Conceptual Framework?

مزایای گزارش های نظری

چالش های گزارش های نظری

اجزای چارچوب مفهومی هیئت استانداردهای حسابداری دولتی (GASB)

پیشرفت چارچوب نظری

استدلال و تفکر نهایی

نظراتی که در این مقاله بیان شده است صرفا متعلق به نویسنده می باشد و نه هیئت استانداردهای حسابداری دولتی (GASB). مقامات رسمی هیئت استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) صرفا پس از بررسی و پردازش های عمومی گسترده تصمیم گیری می کنند. بطور مرسوم بیان مفاهیم توسط عناصر و زیرمجموعه های هیئت استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) از دقت کمتری نسبت به گزارشاتی که خود هیئت استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) منتشر کرده است، برخوردار است، اما به نظر من این گزارشات به هیچ وجه اهمیت کمتری ندارند. من چارچوب مفاهیم را بعنوان فوندانسیون و زیربنای مفاهیم بنیادی می دانم که حسابداری مداوم و استانداردهای گزارش مالی آن را تشکیل داده اند.هدف اصلی چارچوب نظری هیئت استانداردهای حسابداری دولتی (GASB)، (شامل گزارش 5مفهوم)، تنظیم فلسفه ای اساسی و محدودیت هایی برای قضاوت آن می باشد که هیئت استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) را به سمت موضوعات گزارش مالی و حسابداری حلال و راهگشا سوق می دهد.

استدلال و تفکر نهایی

به اعتقاد من گزارشات نظری به همان اندازه ای که حائز اهمیت هستند اگر به این واقعیت اشاره نکنم که گزارشات نظری در سلسله اصول کلی پذیرفته شده ی حسابداری (GAAP )، معتبر تلقی نمی شوند. در سلسله مراتب فعلی با گزارشات مفهومی همانند سایر ادبیات حسابداری رفتار شده است . و رتبه ی گزارشات مفهومی چهار سطح پایین تر از اصول کلی پذیرفته شده ی حسابداری (GAAP ) می باشد. دلیل این رفتار با گزارشات نظری آن است که ابتدا قرار بود این گزارشات برای استفاده و راهنمایی اعضای هیات در تنظیم استانداردها باشد نه اینکه برای تهیه کنندگان گزارشات حکومتی مورد استفاده قرار گیرد. این بدین معناست که زمانیکه هیئت استانداردهای حسابداری دولتی (GASB) گزارشات نظری اصلاح شده یا جدیدی را منتشر می کند آنها فاقد تاثیر مستقیم بر روی حسابداری فعلی و صورت مالی توسط اعلانات رسمی موجود می باشند. گرچه ممکن است گزارشات نظری در آینده بعنوان استانداردهای جدید منتشر شده و استانداردهای موجودی که از طریق اصول نرمال تنظیم استانداردها مورد ارزیابی و بررسی مجدد قرار گرفته اند، تاثیرگذاری خیلی خوبی داشته باشند.

Traditionally, Concepts Statements garner much less attention from constituents of the Governmental Accounting Standards Board (GASB) than the Statements of governmental accounting standards that GASB has issued, but in my view they are no less important. I think of the conceptual framework as the foundation of fundamental premises (concepts) upon which sound and consistent accounting and financial reporting standards are built. The primary goal of GASB’s conceptual framework—to date comprising five Concepts Statements—is to set the underlying philosophy and the boundaries for judgment that will guide GASB in resolving accounting and financial reporting issues brought before the board.

Final Thoughts

As important as I believe the Concepts Statement are, I would be remiss if I didn’t point out the fact that Concepts Statements are not considered “authoritative” in the hierarchy of generally accepted accounting principles (GAAP). In the current hierarchy, Concepts Statements are treated as other accounting literature, ranking them below the four levels of authoritative GAAP. The reason for that treatment in the hierarchy was the belief that the Concepts Statements were primarily for the use and guidance of the board in setting standards, not for implementation by preparers of government financial statements. This means that when GASB issues new or amended Concepts Statements, they do not have a direct impact on current accounting and financial reporting or current practice by superseding existing pronouncements. However, they very well may have an impact in the future as new standards are issued and existing standards are reexamined through the normal course of standards-setting.

تصویری از مقاله ترجمه و تایپ شده در نرم افزار ورد

اهمیت چارچوب مفهومی استانداردهای حسابداری دولتی چیست؟

What Is the Significance of GASB’s Conceptual Framework?

تصویب داوطلبانه استانداردهای حسابداری بین المللی و بررسی کارایی داخلی شرکت

The Voluntary Adoption of Internationally Recognized Accounting Standards and Firm Internal Performance Evaluation

• برای دانلود رایگان مقاله انگلیسی با فرمت pdf بر روی عنوان انگلیسی مقاله کلیک نمایید.
• برای خرید و دانلود ترجمه فارسی آماده با فرمت ورد، روی عنوان فارسی مقاله کلیک کنید.

تصویری از مقاله ترجمه و تایپ شده در نرم افزار ورد

تصویب داوطلبانه استانداردهای حسابداری بین المللی و بررسی کارایی داخلی شرکت

The Voluntary Adoption of Internationally Recognized Accounting Standards and Firm Internal Performance Evaluation

• برای دانلود رایگان مقاله انگلیسی با فرمت pdf بر روی عنوان انگلیسی مقاله کلیک نمایید.
• برای خرید و دانلود ترجمه فارسی آماده با فرمت ورد، روی عنوان فارسی مقاله کلیک کنید.

استاندارد حسابداری اجاره در آینده نزدیک و اثرات آن بر صورت وضعیتهای مالی اجاره دار و نسبت های مالی

The upcoming lease accounting standard and its impacts on lessee’s financial statements, and financial ratios

• برای دانلود رایگان مقاله انگلیسی با فرمت pdf بر روی عنوان انگلیسی مقاله کلیک نمایید.
• برای خرید و دانلود ترجمه فارسی آماده با فرمت ورد، روی عنوان فارسی مقاله کلیک کنید.

تصویری از مقاله ترجمه و تایپ شده در نرم افزار ورد

تاثیر استاندارد حسابداری اجاره آینده صورت مالی اجاره دهنده، و نسبت های مالی “یک آزمون شبیه سازی عملی”

The upcoming lease accounting standard and its impacts on lessee’s financial statements, and financial ratios

• برای دانلود رایگان مقاله انگلیسی با فرمت pdf بر روی عنوان انگلیسی مقاله کلیک نمایید.
• برای خرید و دانلود ترجمه فارسی آماده با فرمت ورد، روی عنوان فارسی مقاله کلیک کنید.

حسابداری دولتی: ارزیابی تئوری، اهداف و استانداردها

Government Accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards

• برای دانلود رایگان مقاله انگلیسی با فرمت pdf بر روی عنوان انگلیسی مقاله کلیک نمایید.
• برای خرید و دانلود ترجمه فارسی آماده با فرمت ورد، روی عنوان فارسی مقاله کلیک کنید.

حسابداری دولتی: ارزیابی تئوری، اهداف و استانداردها

Government Accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards

• برای دانلود رایگان مقاله انگلیسی با فرمت pdf بر روی عنوان انگلیسی مقاله کلیک نمایید.
• برای خرید و دانلود ترجمه فارسی آماده با فرمت ورد، روی عنوان فارسی مقاله کلیک کنید.

پذیرش استانداردهای بین المللی گزارش دهی مالی در یک کشور در حال توسعه غیرمستعمره: کشور نپال

The adoption of International Financial Reporting Standards in a non-colonized developing country: The case of Nepal

• برای دانلود رایگان مقاله انگلیسی با فرمت pdf بر روی عنوان انگلیسی مقاله کلیک نمایید.
• برای خرید و دانلود ترجمه فارسی آماده با فرمت ورد، روی عنوان فارسی مقاله کلیک کنید.

اتخاذ استانداردهای بین المللی گزارشدهی مالی در نپال

The adoption of International Financial Reporting Standards in a non-colonized developing country: The case of Nepal

• برای دانلود رایگان مقاله انگلیسی با فرمت pdf بر روی عنوان انگلیسی مقاله کلیک نمایید.
• برای خرید و دانلود ترجمه فارسی آماده با فرمت ورد، روی عنوان فارسی مقاله کلیک کنید.