مبتدی (مناسب برای درک مفهوم کلی مطلب) 

۲٫۳ توسعه حسابداری تعهدی در دولت اندونزی
اصلاحات حسابداری دولت با تصویب ماده UU No. 17/2003 در مورد امور مالی ایالت اغاز شد؛ طبق این ماده، آماده سازی بیانیه‌های مالی نمایندگی‌های دولتی باید طبق این ماده آماده شوند. همچنین،تصویب ماده UU No. 15/2004 در مورد مدیریت و مسئولیت پذیری دارایی‌های ایالت، این اصلاحات را تقویت کرد. این قانون سبب شد تا فورا استانداردهای حسابداری به عنوان مبنایی برای آماده سازی و حسابرسی بیانیه‌های مالی نمایندگی‌های دولت طبق CPC تدوین شوند. بدون داشتن یک استاندارد،CPC نمی تواند یک نظر حسابرسی را تصویب کند. فرم پاسخگویی APBAN/APBD یک بیانیه مالی است که باید با استانداردهای حسابداریدولت همراستا باشد. ماده UU No. 17/2003 در مورد امور مالی ایالت در بند ۳۲ درخولست می‌کند که شکل و محتوای گزارش پاسخگویی APBN/APBD بر اساس استاندادرهای حسابداری دولتی اماده و ارائه گردد. این استانداردها توسط کمیته استانداردهای حسابداری دولتی تدوین می‌شوند. حسابداری مبتنی بر تعهدی یکی از ابزارهایی است که از شفافیت و پاسخگویی دولت حمایت می‌کند (KSAP، ۲۰۰۶). همچنین، استراتژی SAP در بیانیه‌های مالی دولت را می‌توان به دو صورت اجرا کرد: الف) اجرای فوری آن (بیگ بنگ) که در این روش، SAPتعهدی محور همزمان در همه وزارت خانه‌ها یا نمایندگی‌ها اجرا می‌شود؛ و ب) اجرای تدریجی SAP؛ در این روش SAP متناسب با آمادگی منابع انسانی (HR) و زمانی که ابزارهای لازم در هر نمایندگی و وزارت خانه فراهم شده باشد اجرا می‌شود، و همه این سازمان‌ها نیز به اجرای SAPتعهدی محور موظف می‌باشند. این رویکرد در سال ۲۰۱۵ به طور کامل اجرا خواهد شد.

روش پژوهش
در این پژوهش استراتژی تبیین متوالی به کار برده شد؛ به عبارت دیگر، در مرحله اول، داده‌ها به صورت کیفی جمع آوری و تحلیل شدند، و در مرحله دوم، از تحلیل این داده‌ها، نتایج کمی اولیه بدست آمدند. این طرح پژوهش زمانی که ظاهرا از یک پژوهش کمی نتایج مورد انتظار حاصل نمی‌شود، طرح مفیدی است (مورس، ۱۹۹۱). در برخی منابع ذکر شده است که این ترکیب پژوهشی از ماتریس روش سه گانه-چندگانه کمپل و فیسک (۱۹۵۹) برگرفته شده است؛ این دو به منابع تبدیلی و سه کانه و داده‌های کیفی علاقمند بودند (جیکس، ۱۹۷۹ به نقل از کراسول، ۲۰۱۰). البته، برخی نیز عقیده دارند که هدف از ابداع روش ترکیبی، رسیدن به یک روش-شناسی متفاوت در پژوهش بوده است (کراسول و پلانو کلارک، ۲۰۰۷؛ تشکری و تدلی، ۱۹۹۸). هدف ما از بکار بردن این روش ترکیبی این بوده است که به یک رویکرد یک جامع دست یابیم تا بهتر دریابیم که چطور آمادگی دولت‌های محلی برای اجرای حسابداری تعهدی بر بیانیه‌های مالی دولت‌های محلی تاثیر می‌گذارد،و موانعی را که بر سر راه اجرای PP 71 در سال ۲۰۱۰ در حوزه تتتهای حسابداری دولتی وجود دارد شناسایی کنیم.

۳٫۱ جامعه پژوهش
جامعه آماری این پژوهش را واحدهای کار-کار در یک حوزه کاری در اداره خدمات خزانه داری (KPPN) پالمبانگ، و نمونه را اعضای بخش تخصیص بودجه (KPA) هر یک از این واحدها تشکیل می‌دادند. دلیل انتخاب اعضای KPA به عنوان نمونه پاسخ دهنده در این پژوهش این بود که آن‌ها با اجرای سیستم جدید حسابداری تعهدی در سازمان آشنا هستند، و از این رو، پاسخ دهی آن‌ها به پرسشنامه ما، قابل اعتماد می‌باشد. نویسندگان این پژوهش،کل جمعیت واحدهای کاری در اداره خزانه داری پالمبانگ را مورد هدف قرار داده بودند.

۳٫۲ داده‌های پژوهش
داده‌های بکار برده شده در این پژوهش،داده‌های اولیه هستند، یعنی داده‌هایی که به طور مستقیم از منبع اصلی بدست آمده اند. این داد‌ها با استفاده از پرسشنامه و مصاحبه‌هایی که با کارمندان بخش تخصیص بودجه در اداره خزانه داری پالمبانگ کار می‌کرند جمع آوری شدند. همچنین، این یک پژوهش زمینه یابی بود، یعنی روشی که در آن داده‌ها با کمک پرسشنامه بدست می آیند.

۳٫۳ تحلیل داده‌ها
داده‌هایی که در مورد آمادگی و اجرای بیانیه‌های مالی بر اساس حسابداری تعهدی بدست آمده بودند، مورد تحلیل قرار گرفتند. به ۵۷ واحد کاری، و برای هر واحد، ۵ پرسشنامه ارسال، و داده‌ها جمع آوری شد. نتایج کمی این پژوهش بعدا توسط داده‌های کیفی تایید شد. از ۵ واحدکاری انتخاب شده، در هر واحد با ۵ نفر از کارمندان مصاحبه‌های عمیق صورت گرفت و به این ترتییب،داده‌های کیفی جمع شدند. بازیابی داده‌های کیفی بر مبنای داده‌هایی بود که از نتایج تست فراوانی قبلی بدست آمده بود. سپس،داده‌هایی جمع آوری می‌شوند که بتوانند نتایح داده‌های کمی قبلی را تایید کنند، تا بتوان یک نتیجه گیری انجام داد. تحلیل داده‌های کیفی مطابق با مدل میلز و هوبرمان (۱۹۹۲)، به نقل از سوگیونو (۹۱: ۲۰۱۰)انجام گرفت، که با عنوانیم چون جمع آوری داده، کاهش داده، ارائه داده، و تصمیم گیری یا تایید ذکر شده است.

۴٫ یافته‌های تحلیلی
بر اساس نتایج ۶۴ پرسشنامه مربوط به ۲۵ SKPD، ۶۸٫۸% از واحدها حسابداری تعهدی را در بیانیه‌های مالی خود اجرا می‌کردند. میزان آمادگی در هر یک از عوامل سنیجده شده به این صورت بود: دانش ۲۱٫۹%؛ آموزش ۴۰٫۶%؛ سیستم ۹۵٫۳%؛ وجود سیستم‌های اجرایی ۸۴٫۴%؛ کمک مشاوران ۱۸٫۸%، و نظارت مشاوران ۱۴٫۱%. نتایج آزمون میزان آمادگی در جدول ۴ آورده شده است.
. روش پژوهش
در این پژوهش استراتژی تبیین متوالی به کار برده شد؛ به عبارت دیگر، در مرحله اول، داده‌ها به صورت کیفی جمع آوری و تحلیل شدند، و در مرحله دوم، از تحلیل این داده‌ها، نتایج کمی اولیه بدست آمدند. این طرح پژوهش زمانی که ظاهرا از یک پژوهش کمی نتایج مورد انتظار حاصل نمی‌شود، طرح مفیدی است (مورس، ۱۹۹۱). در برخی منابع ذکر شده است که این ترکیب پژوهشی از ماتریس روش سه گانه-چندگانه کمپل و فیسک (۱۹۵۹) برگرفته شده است؛ این دو به منابع تبدیلی و سه کانه و داده‌های کیفی علاقمند بودند (جیکس، ۱۹۷۹ به نقل از کراسول، ۲۰۱۰). البته، برخی نیز عقیده دارند که هدف از ابداع روش ترکیبی، رسیدن به یک روش-شناسی متفاوت در پژوهش بوده است (کراسول و پلانو کلارک، ۲۰۰۷؛ تشکری و تدلی، ۱۹۹۸). هدف ما از بکار بردن این روش ترکیبی این بوده است که به یک رویکرد یک جامع دست یابیم تا بهتر دریابیم که چطور آمادگی دولت‌های محلی برای اجرای حسابداری تعهدی بر بیانیه‌های مالی دولت‌های محلی تاثیر می‌گذارد،و موانعی را که بر سر راه اجرای PP 71 در سال ۲۰۱۰ در حوزه تتتهای حسابداری دولتی وجود دارد شناسایی کنیم.

۳٫۱ جامعه پژوهش
جامعه آماری این پژوهش را واحدهای کار-کار در یک حوزه کاری در اداره خدمات خزانه داری (KPPN) پالمبانگ، و نمونه را اعضای بخش تخصیص بودجه (KPA) هر یک از این واحدها تشکیل می‌دادند. دلیل انتخاب اعضای KPA به عنوان نمونه پاسخ دهنده در این پژوهش این بود که آن‌ها با اجرای سیستم جدید حسابداری تعهدی در سازمان آشنا هستند، و از این رو، پاسخ دهی آن‌ها به پرسشنامه ما، قابل اعتماد می‌باشد. نویسندگان این پژوهش،کل جمعیت واحدهای کاری در اداره خزانه داری پالمبانگ را مورد هدف قرار داده بودند.

۳٫۲ داده‌های پژوهش
داده‌های بکار برده شده در این پژوهش،داده‌های اولیه هستند، یعنی داده‌هایی که به طور مستقیم از منبع اصلی بدست آمده اند. این داد‌ها با استفاده از پرسشنامه و مصاحبه‌هایی که با کارمندان بخش تخصیص بودجه در اداره خزانه داری پالمبانگ کار می‌کرند جمع آوری شدند. همچنین، این یک پژوهش زمینه یابی بود، یعنی روشی که در آن داده‌ها با کمک پرسشنامه بدست می آیند.

۳٫۳ تحلیل داده‌ها
داده‌هایی که در مورد آمادگی و اجرای بیانیه‌های مالی بر اساس حسابداری تعهدی بدست آمده بودند، مورد تحلیل قرار گرفتند. به ۵۷ واحد کاری، و برای هر واحد، ۵ پرسشنامه ارسال، و داده‌ها جمع آوری شد. نتایج کمی این پژوهش بعدا توسط داده‌های کیفی تایید شد. از ۵ واحدکاری انتخاب شده، در هر واحد با ۵ نفر از کارمندان مصاحبه‌های عمیق صورت گرفت و به این ترتییب،داده‌های کیفی جمع شدند. بازیابی داده‌های کیفی بر مبنای داده‌هایی بود که از نتایج تست فراوانی قبلی بدست آمده بود. سپس،داده‌هایی جمع آوری می‌شوند که بتوانند نتایح داده‌های کمی قبلی را تایید کنند، تا بتوان یک نتیجه گیری انجام داد. تحلیل داده‌های کیفی مطابق با مدل میلز و هوبرمان (۱۹۹۲)، به نقل از سوگیونو (۹۱: ۲۰۱۰)انجام گرفت، که با عنوانیم چون جمع آوری داده، کاهش داده، ارائه داده، و تصمیم گیری یا تایید ذکر شده است.

۴٫ یافته‌های تحلیلی
بر اساس نتایج ۶۴ پرسشنامه مربوط به ۲۵ SKPD، ۶۸٫۸% از واحدها حسابداری تعهدی را در بیانیه‌های مالی خود اجرا می‌کردند. میزان آمادگی در هر یک از عوامل سنیجده شده به این صورت بود: دانش ۲۱٫۹%؛ آموزش ۴۰٫۶%؛ سیستم ۹۵٫۳%؛ وجود سیستم‌های اجرایی ۸۴٫۴%؛ کمک مشاوران ۱۸٫۸%، و نظارت مشاوران ۱۴٫۱%. نتایج آزمون میزان آمادگی در جدول ۴ آورده شده است